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香港税法及税务居民认定

2019-10-28

【香港税制】

 

一、总体介绍

 

现行香港税制,属于分类税制,以所得税为主,主要是指个人或企业取得来源自香港的营业利润、薪金和租金三类所得。除了3种直接税如利得税(ProfitsTax)、薪俸税(SalariesTax)、物业税(PropertyTax)外,还有9种行为税:差饷、地租及地税(RateandRent)、印花税(包括额外印花税)(StampDutyandSpecialStampDuty)、博彩税(EntertainmentTax)、应课税品(商品税)(DutiableCommodities)、酒店房租税(HotelAccommodationTax)、商业登记费(BusinessRegistrationFee)、飞机乘客离境税(AirPassengerDepartureTax)、车辆首次登记税(FirstRegistrationTax)。其中利得税与薪俸税不仅是香港税制中的主要税种,与赴港投资关系最为密切。

 

香港税制与大陆税制比较而言,香港税制具有低税率、简单易操作、征税范围窄(征税范围只限于从香港赚取或获得的收入)、税率随着年度财政预算案而变化等特点。此外,香港政府未就销售环节或资本增值方面征税(即没有增值税或土地增值税等),即在商品全部的生产和流通环节,基本上都不征税,换言之,没有流转税。另外,香港政府一般也不会就股息和其他资本性所得收入课征税收。香港睡姿与国际其他主要经济国家包括我国的征收方式最大的不同在于:香港采用的所得税征税模式并非以“税收居民”(TaxResidency)为征税基础,而是以“地域来源地”(TerritorialSourceConcept)为征税原则,即只有源自香港的所得才会视为“应税所得”,而源自香港境外的所得,则无须在香港缴纳利得税。

 

二、具体税种

 

1、利得税(ProfitsTax)

 

利得税(ProfitsTax)是香港税务局,对在香港经营任何行业、专业或业务的个人和企业(包括法团、合伙业务、受托人或团体),获得于香港产生或取得来源于香港的所得(售卖资产的资本所得的利润除外)所征收的一种税。

 

利得税=应纳税所得额X税率

 

应纳税所得额=会计利润(损益表的纯利或亏损)-非应税/免税所得+不可扣除项目/支出–可扣除项目/免税额

 

税率:公司16.5%,合资格财资中心、合资格飞机出租商及合资格飞机租赁管理商的合资格利润利得税税率为8.25%。

 

若调整后的结果为亏损,亏损额是无限期结转,抵消公司日后的应纳税所得额。

 

2、薪俸税(SalariesTax)

 

薪俸税是针对个人,按照其从事任何职位或受雇任何工作,在香港境内所得的实际收入所征收的税款。如果受雇工作是在香港以外的地方,则只就在香港提供服务所取得的酬金缴纳薪俸税,即只要不是从香港境内取得的收入,就不须要征税。

 

到香港征税则采用”地域来源地”原则,因此,个人是否属于香港居民纳税人不作为是否征收香港薪俸税的一个判断标准。

 

目前薪俸税标准税率为15%,还有累进税率。免税额有:基本免税额(BasicAllowance)已婚人士免税额、单亲免税额、供养亲属免税额等等。

 

 3、物业税(PropertyTax)

 

物业税是香港税务局向在香港拥有土地和建筑物(包括但不仅限于)的拥有人征收的税款。现行的《税务条例》的相关条款亦适用于物业税。这里特别指出,香港的物业税是按照拥有人所拥有物业,就其实际取得的租金收入(包括应收及已收收入)作为评税基础的,如果没有租金收入,则不需要缴纳物业税。在计算应缴物业税时,还要考虑该物业收入是否需要按个人入息税和利得税的评税方法(如,在一定的条件下,如获得税务局的批准,就该租金收入豁免缴纳物业税,而可缴交利得税的情况下,不但可以从该“租金收入”中扣除维修费和装修费,若该物业是按揭的,还可以扣除按揭利息。显然,它是一种所得税)。

 

物业税按应评税净值乘以标准税率计算。2016/17课税年度的标准税率为15%。

 

应评税净值=物业使用权应收的代价-可扣除项目可从应评税值扣除的项目包括:差饷、修葺及支出免税额等。

 

4、个人入息课税(PersonalAssessment)

 

 “个人入息课税”(PersonalAssessment),是对个人入息收入总额进行评税、计算的一种征收方式,并不是针对某类收入的一个税种。香港现行的税制,还没有对个人入息(即收入)总收入的概念。如果纳税人在一个纳税年度,除受雇收益(相当于工资、薪金)外,还同时取得从物业出租或经营所得,该三类所得,应分别各自独立评税和申报交纳;但是纳税人符合相关规定,将可以选择“个人入息课税”评税申报方式,将三类所得收入合并计算并申报纳税。

 

在香港的以上个人三类入息所得中,只有薪俸税可以享受个人免税额和累进税率,其他两类收入所得税的征收,都是固定税率,且没有个人免税额扣减;如果选择“个人入息课税”方式申报纳税时,就可按照“个人全部收入所得”合并评税,“个人全部收入所得”都可以按照薪俸税的评税规定,可以全额享受个人免税额和累进税率。不仅如此,选择“个人入息课税”方式,还可以享受许多其他税项中没有的扣除额,甚至准许用个人业务上的亏损来抵消其他收入。

 

5、差饷(Rate)

 

差饷是根据《差饷条例》(香港法例第116章)的规定,对物业单位的拥有人及占用人征收的税项。主要是按征税地的房产价值或租值,抽取一个比例的款项作为地税,是香港政府向香港境内房地产业主征收的一种财产税,其性质与国内房产税相类似,只是不论是否出租或是自住用途的物业,其差饷计算方法和税款是没有差别。

 

差饷的征收及估值由差饷物业估价署负责。差饷的计算,是先由差饷物业估价署为每项物业计算应课差饷租值,应课差饷租值的定义,是估计物业在指定估价依据日期作出租用途时,可取得的合理年租金。

 

以2017-2018财政年度而言,差饷征收率为5%。

 

6、应课税品(DutiableCommodity)

 

应课税品是根据《应课税品条例》(DutiableCommoditiesRegulations-Cap109)(香港法例第109章)的规定,对酒类、烟草、碳氢油、甲醇及其他物质四类应课税品征税。其征收方式与国内的关税相类似,但由于香港并没有对进出口货物征收关税,所以应课税品常被认为是香港关税。

 

任何人士、企业及其他经济组织进口符合规定的酒类、烟草、碳氢油及甲醇到香港,需要在香港就应课税品缴纳相关税款。比如:雪茄每公斤2455港币。

 

7、印花税(StampDuty)

 

印花税是就文书征收的税种,其征收对象是对证明交易的文书,并不是有关交易的本身。“文书”(Document)一词在《印花税条例》第2条中的定义是包括“一切书面文件”(WrittenDocument)。即,如果相关交易没有开立证明交易的文书(例如:口头租约)(VerbalTenancyContract),就无需缴付印花税。

 

印花税是就文书征收的税种,纳税人为签立了应税文书的双方或多方,而双方或多方需共同及个别地负责缴纳印花税。纳税人无论是个人或是公司处于香港境内或是境外,只要属于《印花税条例》所示的下列四个类别,需就书立的应税文书缴纳印花税:转让或租赁坐落香港的不动产(例如:住宅,土地等);转让香港证券(例如:买卖证券,证券借贷等);发行香港不记名文书;及文书的复本及对应本。

 

注意:香港政府于2016年11月4日宣布将修订《印花税条例》以调高住宅物业交易的“从价印花税”税率至划一15%。待相关法例获立法会通过,任何在2016年11月5日或以后签立以买卖或转让住宅物业的文书,除获豁免或另有规定外,均须按新的“从价印花税”税率缴付“从价印花税”,税率划一为物业的代价款额或市值(以较高者为准)的15%。

 

额外印花税(SpecialStampDuty):


为遏抑住宅物业的投机炒卖活动,香港政府对在2010年11月20日及以后取得的住宅物业,并在取得后二十四个月内(物业是在2010年11月20日或之后至2012年10月27日前取得)或36个月内(物业是在2012年10月27日或之后取得)将其转售,须于从价印花税之上缴付“额外印花税”。该税是根据物业交易的代价款额或物业市值(以较高者为准),按转让方转让前持有物业的不同持有期而定的税率计算。

 

8、商业登记费(BusinessRegistrationFee)

 

根据《商业登记条例》BusinessRegistrationRegulations(香港法例第310章)的规定,任何在香港经营业务的人士(包括海外个人或公司),需为其业务申请商业登记证来从事商业活动,并且缴付商业登记费及政府征费。需要注意的是,商业登记并非以规管商业活动为目的,也不等同于营业执照。

 

经营业务人士,可选择发出1或3年有效期的商业登记证。经营人士一经提出选择,该选择将持续有效,直至他另行以书面形式撤销选择为止。比如三年期的商业登记证的登记费为5200港元,征费750,合计5950港元。

 

9、汽车首次登记税(MotorVehicleFirstRegistrationTax)

 

香港没有特别针对进出口货物(包括汽车)征收关税,但为了减少香港特别行政区道路之负荷和控制进口车辆之数目,减低空气污染,香港政府根据《汽车(首次登记税)条例》(香港法例第330章)对所有在香港道路上首次使用的汽车,征收“汽车首次登记税”。

 

比如私家车,如公布零售价或海关评估应课税值为最初的港币150,00,税率40%。

 

10、博彩税(BettingDuty)

 

博彩税是根据《博彩税(修订)条例》(香港法例第108章)的规定,香港政府对于在香港取得博彩收益所征收的税种,包括香港赛马会所收取得赛马投注、足球博彩投注及六合彩收益等。因为博彩税是在投注环节向获批准之投注举办商征收,所以一般大众市民是不需要缴交博彩税的。

 

11、机场旅客离境税(AirPassengerDepartureTax)2.12.1概述

 

机场旅客离境税是根据《飞机乘客离境税条例》(香港法例第140章)的规定,向乘搭飞机离开香港的乘客征税。

 

每名香港国际机场的离境旅客须缴交120港元的离境税。当然特殊情况的旅客则可获得豁免机场旅客离境税。

 

12、酒店房租税(HotelAccommodationTax)

 

酒店房租税是根据《酒店房租税条例》(HotelAccommodationTaxOrdinance)(香港法例第348章)的规定,对纳税人取得的酒店住房租金收入征收的税。酒店须按住客所付房租缴纳税款。
为鼓励香港旅游业的发展,政府自2008年7月1日起把,税率调低为客人所付房租的0%,即免收酒店房租税(2008年7月1日前,税率为3%)。

 

【香港税务居民认定】

 

中国内地和香港之间对各种收益如何避免双重征税问题一直引人关注。而在国际税收实践中,纳税人居民身份是一国行使居民税收管辖权的前提。

 

法规框架

 

《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称《安排》),是内地和香港地区对所得避免双重征税和防止偷漏税的重要依据。

 

日前,国家税务总局发布《关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第四议定书生效执行的公告》(国家税务总局公告2016年第12号)。自此,《安排》与四个议定书构成了内地和香港之间对所得避免双重征税和防止偷漏税的完整税收协议文本,是协调划分两地税收管辖权并对两地纳税人共同适用的法律规范。

 

香港税务局2006年第44号指引对《安排》的若干条文作出了释义。随后,国家税务总局发布《关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉有关条文解释和执行问题的通知》(国税函〔2007〕403号),明确了执行两地税收安排的国内法解释,并就指引中提出的部分问题作出回应。随同《安排》同时生效了一份议定书。2008年、2010年、2015年又陆续签署并生效了第二、三、四议定书。

 

国税函〔2007〕403号文件规定,纳税人可以选择税收法规与《安排》孰优的处理原则。

 

《安排》有27个条款,涵盖了纳税人范围、居民的定义、税种范围、常设机构、不动产所得、营业利润、海运、空运和陆运、联属企业、股息、利息、特许权使用费、财产收益、受雇所得、消除双重征税方法、无差别待遇、协商程序、信息交换等内容。本文主要对安排中涉及的居民身份的判定问题进行讨论。

 

《安排》明确,对居民的定义分别按各自法律作出规定,由双方自行判定。在内地,居民的判断标准是指按照内地法律,由于住所、居所、成立地、实际管理机构所在地,或者其他类似的标准,在内地负有纳税义务的人,不包括仅由于来源于内地的所得,在内地负有纳税义务的人。

 

身份判定

 

对税收居民身份的判定,涉及是否能够享受内地和香港税收协定待遇的问题。

 

在香港特别行政区,对个人居民的界定包括:通常居于香港特别行政区的个人及临时在香港工作、居住的个人,在某课税年度内在香港特别行政区逗留超过180天或在连续两个课税年度(其中一个是有关的课税年度)内在香港特别行政区逗留超过300天的个人。

 

香港法人居民的界定,类似于内地企业所得税法界定居民企业的原则。具体包括:在香港特别行政区成立为法团的公司,或在香港特别行政区以外地区成立为法团而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的公司;根据香港特别行政区的法律组成的其他人,或在香港特别行政区以外组成而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的其他人。

 

根据香港的法律组成的其他人,或在香港以外组成而通常是在香港进行管理或控制的其他人,会被视作“香港居民”。在香港,判定信托、合伙和其他团体是否在香港进行管理或控制的原则,与判定公司居民的原则相同。

 

国税函〔2007〕403号文件将“在香港特别行政区进行管理或控制”进一步明确为“实际管理或控制中心在香港”,即公司整体日常业务营运的管理或施行管理层决策,或由董事会制定管理决策等在香港进行。如某外国银行设在香港的分行,假如该银行并不承担该外国银行整体营运的管理和决策,不应属于享受“安排”待遇的香港居民。

 

香港税务局在44号指引中,将“实际管理机构”界定为:就公司业务经营作出决策性、指导性决定的地方,一般情况下,是公司最高管理层管理人员厘定公司方向、工作计划的地方。在任何时候,应只有一处进行实际管理的地方。其与国税函〔2007〕403号文件的细微差异是:无论公司是在香港特别行政区还是在香港特别行政区以外地区成立为法团,若香港公司负责的有关业务涉及企业日常业务营运的整体管理,国家税务总局会认为该香港公司是“实际管理或控制中心”,该香港公司或者在香港特别行政区以外地区成立的法团,会被认为是香港的居民企业。但是44号指引中却没有“整体”一词。这似乎意味着国家税务总局的标准要稍高一些。根据44号指引,国家税务总局引用的例子中,如果一家外国银行设在香港的分行是在香港进行管理的,双方是否会出现认定结果上的差异?

 

居民身份是享受协定待遇的前提。目前,关于认定香港税收居民身份的主要依据就是国税函〔2007〕403号文件。在实际工作中,我们遇到申请享受内地和香港税收安排的公司多为按香港《公司条例》规定成立的具有法团地位的公司,这些公司能够提供能说明其香港法人居民身份商业登记核证本或商业登记册摘录的核证本。香港税务局《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排居民身份证明书申请表》附注第3条注明:“按照香港《公司条例》第32章成立的具有法团地位的公司,只需要向内地有关当局提交香港的公司注册登记证书副本,或商业登记册摘录的核证本,便可证明其香港居民身份,无需向本局申请居民身份证明书。”对于在香港以外成立的法团公司居民身份的认定,分两种情况,一种是由香港法团公司在内地成立的法人公司,另一种是由香港法团公司在香港和内地以外的第三国(或地区)成立法人的公司。如果该内地公司或该第三国(或地区)公司的实际管理机构是香港公司,根据国税函〔2007〕403号文件的有关规定,该内地公司或该第三国(或地区)公司也具有香港法人居民身份。但是,即使它们能够取得香港税务机关出具的居民身份证明,也不能享受内地与香港的税收安排有关受益所有人的待遇。

 

若一家香港公司被同时视为香港和内地的居民公司,将被视为 “实际管理机构所在地”一方的居民。同时为双方居民的个人,其身份应按加比原则确定:

 

(1)应认为是其有永久性住所所在一方的居民;如果在双方同时有永久性住所,应认为是与其个人和经济关系更密切(重要利益中心)所在一方的居民;

(2)如果其重要利益中心所在一方无法确定,或者在任何一方都没有永久性住所,应认为是其有习惯性居处所在一方的居民;

(3)如果其在双方都有,或者都没有习惯性居处,双方主管当局应通过协商解决。

 

同时为双方居民的企业,应认为是其实际管理机构所在地一方的居民。

 

正确理解税收安排的有关条款及其解释至关重要。只有全面把握《安排》的精神,才能在实际工作中准确运用《安排》,降低《安排》执行中的税务风险和双方争议。

税务居民身份评估表

以下评估发生环境:以一个纳税年度计算

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